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內容來自hexun新聞

新聞來源http://news.hexun.com/2013-12-22/160805306.html

嘉義房屋土地貸款房貸蒙草抗旱（2）涉嫌提前確認收入

本刊上周刊發的《蒙草抗旱(300355,股吧)“拉郎配”背後的並購風險》一文，指出蒙草抗旱計劃斥巨資收購普天園林存在的種種疑點，引起瞭市場較大反響。雖然蒙草抗旱主營風沙治理類業務在A股中堪稱獨一無二，且主要銷售對象又多為政府部門，這令二級市場為之亢奮不已，但是現實中，該公司的成長能力卻已經凸顯危機。銷售依賴地方政府 在2013年半年報中，蒙草抗旱主營業務收入和扣非後的凈利潤同比增長率分別為11.75%和4.14%，而到三季報時，這兩項關鍵的財務指標“雙降”，這足以印證蒙草抗旱的主營業務在今年的第三季度中出現瞭較大幅度的下滑。與此同時，公司的應收賬款還在快速積聚，2013年第三季度新增應收賬款凈值就多達13442.41萬元，而與此相對應的第三季度營業收入金額也不過17404.95萬元。事實上，過度依賴於當地政府的銷售結構，使得蒙草抗旱主業結構存在很大風險。從今年半年報銷售數據來看，排名第一和第二位的大客戶分別為“內蒙古新拓生態投資發展有限公司”和“內蒙古集寧區林業局”，而前者又是由呼和浩特市新城區農牧業水利局組建的融資平臺，兩傢客戶合計占據瞭蒙草抗旱三分之一以上的銷售業務（見表1），2012年則更甚，僅“內蒙古集寧區林業局”這一傢客戶就占到全部銷售的半壁江山。可見蒙草抗旱對於當地政府的環保綠化投入依賴程度之高。而一旦地方政府受限於財政支出壓力，減少相關投入的話，將很快威脅到蒙草抗旱主營業務的實施，至少對於其應收賬款回款形成相當大的壓力。目前A股上市的園林綠化行業上市公司共計6傢，蒙草抗旱的應收賬款周轉率相比行業平均水平過低卻是不爭的事實（見表2），甚至其回款效率還不如深陷財務造假危機的綠大地。當然，經營模式及風險本身就是見仁見智，並非是蒙草抗旱存在的主要問題。本刊更為關註的則是，蒙草抗旱收入確認是否合理？是否按照稅法的要求足額、按時計提並交納增值稅呢？“超快”的施工進度，或指向提前確認收入蒙草抗旱主營業務類型之一為工程施工，在今年上半年此類業務實現的營業收入金額為33930萬元，占全部營業收入的97%以上，是該公司的主要收入來源。工程施工類業務的核算方式較為特殊，蒙草抗旱針對其采取瞭“完工百分比法”進行收入確認，也即以整個工程項目的總包金額為依據，以截止到報告期公司認定的完工進度作為參照，兩項合計測算得出累計可確認的營業收入。也即在蒙草抗旱確認相關營業收入的時候，其對應的工程項目卻並未被客戶方認可和驗收，也並未產生付款義務。由於蒙草抗旱在確認此類營業收入的同時，也需同時計入應收賬款中，因此也導致瞭該公司應收賬款餘額的激增。本來“完工百分比法”核算營業收入的方式就存在相當大的風險，所謂的“完工進度”主觀性很強，由不同的人來評估，彼此相差10個百分點的進度認定是很普遍的現象。但是這10個百分點的進度復合到營業收入裡面，就將是一個巨大的數字瞭。由此也給相關公司人為地操縱營業收入實現進度留下瞭很大的操作空間。舉例來說，“東營市城市管理局”是蒙草抗旱今年上半年的第三大客戶，對應銷售金額為3167.39萬元。參照蒙草抗旱今年6月19日披露的《中標金湖銀河景觀工程施工第一標段進入公示期階段的提示性公告》，合同總金額為21685.63萬元，開工日為6月22日、竣工日預計為12月31日。也就是說，蒙草抗旱針對東營市的這個項目，從6月22日才剛剛開始施工，到今年上半年末也即6月30日僅僅過瞭8天，這相當於全部施工期193天的4.15%；而與此密切相關的收入確認金額則已經高達3167.39萬元，相當於21685.63萬元合同總金額的14.61%——蒙草抗旱的這一施工進度也太快瞭吧？這兩組比例數據相差之大，足以值得警惕，蒙草抗旱的收入確認是否合理？或者說是否存在提前確認收入的問題？更加耐人尋味的是，蒙草抗旱後於10月8日發佈瞭《重大合同公告》，稱“於2013年9月29日收到與東營市城市管理局簽署的《建設工程施工合同》”。先來梳理一下與這個合同相關的幾個關鍵時間點：6月19日，中標進入公示期；6月22日，開始施工；6月30日，工程已經完工瞭14.61%；9月29日，收到正式《施工合同》。而蒙草抗旱在收到此項目施工合同之前，就已經大舉開始施工瞭，並確認瞭該項目產生的巨額營業收入。盡管三季報中並未詳細披露該項目所對應的營業收入金額，單從半年報已披露的金額來看，絕對不會是個小數字。這恐怕也是不盡合理的吧？指向蒙草抗旱提前確認收入絕非空穴來風。應交稅金背後存疑，指向少計增值稅“完工百分比法”確認營業收入還將產生一個問題，由於蒙草抗旱在確認收入的時候，應當同時確認增值稅銷項稅額，但此時客戶方並未產生實際付款義務，也就無需公司真正開具增值稅專用發票、不會產生真實的納稅義務。那麼所計提的增值稅銷項稅額應結轉到哪裡去呢？隻可能積累在應交稅金科目之下。因此，以“完工百分比法”確認營業收入的工程施工企業，通常都會持有較大金額的應交增值稅餘額。但是從蒙草抗旱的財務數據來看，今年上半年末應交增值稅金額僅僅為1906.71元，這與該公司今年上半年金額高達33930.27萬元的工程施工類收入、以及餘額多達90438.36萬元的應收賬款規模完全無法匹配。這對應著該公司很可能並未按時計提增值稅銷項稅額，甚至不排除存在漏繳增值稅的違規行為。■

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